股權置換的【財稅處理】小案例

　　甲企業用全資子公司a公司100%股權（計稅基礎6億元，作價9億元）以及1億元現金，收購乙公司全資子公司b公司100%股權（計稅基礎5億元，作價10億元）。雙方未執行新會計準則，未計提長期股權投資減值準備。雙反選擇特殊性稅務處理，請計算雙方應確認的股權轉讓所得及新取得股權的計稅基礎。

　　分析：本案中，甲公司由于支付了部分現金對價，只能作為股權收購方，乙公司作為股權轉讓方。本案股權支付比例為9÷10=90%。

　　一、股權轉讓方乙公司

　　1、會計處理

　　借：長期股權投資---a公司9

　　銀行存款1

　　貸：長期股權投資---b公司5

　　投資收益5

　　2、稅務處理

　　確認轉讓b公司時非股權支付部分的股權轉讓所得或損失=（被轉讓資產的公允價值－被轉讓資產的計稅基礎）×（非股權支付金額÷被轉讓資產的公允價值）=（10-5）×（1÷10）=0.5（億元）。

　　確認取得a公司100%股權的計稅基礎=被轉讓股權的原計稅基礎×股權支付比例=5×90%=4.5（億元）。

　　3、納稅申報調整

　　二、股權收購方甲公司

　　1、會計處理

　　借：長期股權投資---b公司10

　　貸：長期股權投資---a公司6

　　投資收益3

　　銀行存款1

　　2、稅務處理

　　本案中，由于甲公司獲得的對價全部為股權支付，因此不確認轉讓a公司股權的所得或損失。

　　確認取得b公司100%股權的計稅基礎=被轉讓股權的原計稅基礎+被轉讓方已經確認的所得=5+0.5=5.5（億元）。

　　3、納稅申報調整