輸送管道維護保養、維修如何繳納增值稅

　　編者按：眾所周知，輸水管道、輸油管道、輸氣管道、輸尾礦管道、管道輸送設施和其他輸送管道屬于設備，銷售該類設備按銷售貨物適用13%的稅率繳納增值稅。但輸送管道保養、維修該如何繳納增值稅呢？現就該話題與各位老師探討。由于水平有限，有不當之處，還請海涵，并敬請指正。

　　眾所周知，輸水管道、輸油管道、輸氣管道、輸尾礦管道、管道輸送設施和其他輸送管道屬于設備，銷售該類設備按銷售貨物適用13%的稅率繳納增值稅。

　　輸送管道安裝后，對其保養如何繳納增值稅呢？有兩種觀點：

　　觀點01：應區分維護保養與維修進行增值稅處理，前者屬于現代服務，適用稅率為6%；后者屬于應稅勞務，適用稅率為13%。

　　一、輸送管道維護保養的增值稅處理

　　輸送管道的維護保養，工作內容主要是對多年來正常運行的管道進行預防性處理。

　　包括進行管道無損檢測、防腐保溫工程、環焊縫補強開挖驗證、管道/站場法蘭防腐、鋼質環氧套筒補強修復、管道完整性服務、管道測繪技術等。

　　使用的材料主要有防腐膠帶、防腐膏、防腐劑、鋼質環氧套筒、補強材料、高強灌注料、聚丙烯增強纖維膠帶等。

　　輸送管道的維護保養屬于現代服務，增值稅適用稅率為6%，應按“其他現代服務”開具發票。

　　政策依據01：《關于明確中外合作辦學等若干增值稅征管問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第42號）

　　六、納稅人對安裝運行后的機器設備提供的維護保養服務，按照“其他現代服務”繳納增值稅。

　　政策依據02：《關于固定資產進項稅額抵扣問題的通知》（財稅〔2009〕113號）

　　增值稅轉型改革實施后，一些地區反映固定資產增值稅進項稅額抵扣范圍不夠明確。為解決執行中存在的問題，經研究，現將有關問題通知如下：

　　《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十三條第二款所稱建筑物，是指供人們在其內生產、生活和其他活動的房屋或者場所，具體為《固定資產分類與代碼》（gb/t14885-1994）中代碼前兩位為“02”的房屋；所稱構筑物，是指人們不在其內生產、生活的人工建造物，具體為《固定資產分類與代碼》（gb/t14885-1994）中代碼前兩位為“03”的構筑物；所稱其他土地附著物，是指礦產資源及土地上生長的植物。

　　《固定資產分類與代碼》（gb/t14885-1994）電子版可在財政部或國家稅務總局網站查詢。

　　以建筑物或者構筑物為載體的附屬設備和配套設施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應作為建筑物或者構筑物的組成部分，其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣。附屬設備和配套設施是指：給排水、采暖、衛生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備和配套設施。

代碼固定資產分類名稱代碼固定資產分類名稱09??輸送設備　099?其他輸送機械0991輸送管道：輸水管道、輸油管道、輸氣管道、輸尾礦管道、管道輸送設施、其他輸送管道

　　二、輸送管道維修的增值稅處理

　　輸送管道的維修，是對已喪失部分功能的管道進行修理，屬于老增值稅范圍，應按加工修理修配，適用13%的稅率繳納增值稅。

　　政策法規：《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部令第65號）

　　第二條條例第一條所稱貨物，是指有形動產，包括電力、熱力、氣體在內。

　　條例第一條所稱修理修配，是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復，使其恢復原狀和功能的業務。

　　第三條條例第一條所稱提供加工、修理修配勞務（以下稱應稅勞務），是指有償提供加工、修理修配勞務。

　　觀點02：管道維護和保養、維修，屬于工程性質，全部按“建筑業”建筑服務，稅率為9%。

　　政策依據：《銷售服務、無形資產、不動產注釋》（財稅〔2016〕36號）

　　一、銷售服務

　　銷售服務,是指提供交通運輸服務、郵政服務、電信服務、建筑服務、金融服務、現代服務、生活服務。

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　　建筑服務，是指各類建筑物、構筑物及其附屬設施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設備、設施等的安裝以及其他工程作業的業務活動。包括工程服務、安裝服務、修繕服務、裝飾服務和其他建筑服務。

　　2.安裝服務。

　　安裝服務，是指生產設備、動力設備、起重設備、運輸設備、傳動設備、醫療實驗設備以及其他各種設備、設施的裝配、安置工程作業，包括與被安裝設備相連的工作臺、梯子、欄桿的裝設工程作業，以及被安裝設備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業。

　　3.修繕服務。

　　修繕服務，是指對建筑物、構筑物進行修補、加固、養護、改善，使之恢復原來的使用價值或者延長其使用期限的工程作業。

　　各位老師，您贊成哪種觀點呢？