高企認定?！卷棇徲嫲浮坷龁⑹荆赫叟f費用【與長期待】攤費用

　　《高新技術企業認定管理工作指引》（以下簡稱《工作指引》）當中的折舊費用是指用于研究開發活動的儀器、設備和在用建筑物的折舊費。長期待攤費用是指研發設施的改建、改裝、裝修和修理過程中發生的長期待攤費用。

　　折舊費用與長期待攤費用審計重點

　　高企認定在折舊費用和長期待攤費用的審計重點是：

　　對于折舊與攤銷輔助核算賬目是否正確，復核相關加計是否正確；

　　檢查相應的固定資產清單，是否按照《工作指引》要求，是否屬于研究開發活動的儀器、設備和在用建筑物的折舊；

　　復核以上提到的事項所采用的固定資產折舊計提、會計政策、會計估計變更與財務報表是否一致，折舊、攤銷金額是否正確；

　　對于研究開發項目和非研究開發共用的資產，檢查折舊、攤銷的分配方法是否合理，金額是否正確，前后各期是否保持一致。

　　以上步驟依次按順序進行，不符合需要進行相應調整，最終形成相關工作底稿。

　　折舊費用與長期待攤費用歸集注意點

　　歸集費用時，專用途和多用途儀器設備分攤時重點。對于專用途的，研究開發占用儀器設備研發占比100%，而多用途儀器設備，研發占比可按照相關部門儀器設備運行工時情況表合理計算（研究運行工時/設備運行總工時）。

　　長期攤銷費用一般可以簽訂相應合同作為歸集依據，建議合同當中注明改建目的、研發項目名稱和內容、對研究開發活動的作用等內容。

　　案例

　　果果有限公司從事高分子分離膜材料研制開發和銷售，2020年擬申請高新技術企業申請認定。菠蘿果會計師事務所接受該公司委托進行專項審計。

　　審查年度，研究開發費用折舊費用和長期待攤費用總額為500萬元。審計人員在獲取的2017—2019年研究開發設備折舊和長期待攤費用明細并測算的核查中發現：

　　2019年2月研發設備中新增一臺設備為在建工程轉入，入賬價值為102萬元，于轉入次月計提折舊，可使用年限為5年期，2019年計提了17萬元的折舊。審計人員調取了在建工程賬目以及入賬憑證等資料，發現該在建工程是在2018年10月份研發就開發支出當中形成，并與2019年2月轉入固定資產。在2018年研究開發費用當中能夠查到該費用已經在該年度研究開發費用的**裝置研發項目中歸集過。

　　研究開發設備清單中列式了研究開發中心使用的一臺小橋車折舊費用，共計提折舊8萬元。清單中還有一臺價值400萬的大型設備，其折舊額240萬全部計入研究開發費用。在盤點過程中，審計人員發現該設備是存放在生產車間，通過詢問，了解到該設備為生產和研發共用設備。審計人員調取了該設備的使用臺賬，發現不屬于研究開發活動分攤的折舊額為96萬元。

　　長期待攤費用當中包含產品、樣品展廳的裝修費72萬元，其中，2017年—2019年每年攤銷24萬元。

　　【分析】

　　2018年該企業已經對該設備進行過研發費用歸集，2019年1月轉入在建工程并形成固定資產，將固定資產折舊在研究開發費用當中列支，屬于重復計算。審計人員對該折舊費用進行了核減。

　　對于小汽車，通過詢問了解到該汽車不屬于研發項目而購置的儀器設備，因此對其折舊直接進行核減。

　　生產與研究開發費用共用設備應按照合理依據進行分攤，將不屬于研究開發時段分攤的折舊費96萬進行了核減。

　　產品、樣品展廳裝修費屬于與研究開發費用項目不直接相關的費用，對該費用直接進行剔除。

　　經過調整，折舊費用和長期待攤費用金額為307萬元。